Mis on kontojäägi ülekandmine 68.04 2. Millistel kontodel arvestatakse tulumaksu summat? "Raha ülekandmine organisatsiooni kontolt võla tasumiseks eelarvesse tulumaksuga"

"Finantsleht", N 8, 2004

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 285 punktide 1 ja 2 kohaselt peetakse aastat kasumi maksustamise perioodiks ja aruandeperioodiks on I kvartal, kuus kuud, 9 kuud. Maksustamisperioodil on võimalik muuta finantstulemuse märke nii maksus kui ka raamatupidamises (I kvartali kahjum võib muuta esimese kuue kuu kasumit jne).

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punktile 8, kui maksumaksjal on kahju, kajastatakse maksustamisbaas sellel aruandeperioodil 0. Võrreldes raamatupidamise finantstulemust selle aruandeperioodi maksuarvestuse (kahjumi) finantstulemusega vastavalt Raamatupidamiseeskiri “Kasumimaksu arvestamise arvestus” PBU 18/02, mis on heaks kiidetud Venemaa Rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta määrusega N 114н, peaks nende erinevuste põhjal moodustatud edasilükkunud tulumaksu varad ja kohustused kajastama raamatupidamises. Sel juhul vähendab aruandeperioodil saadud kahjum järgmise aruandeperioodi maksustatavat kasumit täies mahus, kuna maksustatavat kasumit arvestatakse tekkepõhiselt alates aasta algusest. Seetõttu on aruandeperioodi kaotus ajutine mahaarvatav erinevus, millest tuleneb edasilükkunud tulumaksu vara (IT):

IT \u003d NU x 24%,

kus OU - maksukahjum.

Jooksev tulumaks (TNP) on 0 ja see arvutatakse järgmise valemi abil:

TNP \u003d UD + PNO - PNA + deltaONA - delta ONO \u003d 0,

kus UD - tingimuslik sissetulek,

PNO - püsiv maksustatav erinevus,

PNA - püsiv maksuvara,

deltaONA - edasilükkunud tulumaksu vara muutus,

delta ONO - edasilükkunud tulumaksu kohustuste muutus.

Kasumimaksu arvutuste kajastamiseks kontol 68, „Maksude ja lõivude arvutused“, peaksite avama alamkonto 4-2 „Tulumaksu arvutamine“ ja kajastama maksude maksmine eelarvesse, alakonto 4-1 „Arvestus eelarvega tulumaks. "

Konto 68–4 saldo kajastab seost eelarvega: deebetjääk - enammakse ja krediit - võlg eelarvele. Tuleb meeles pidada, et alamkontod 68-4-1 ja 68-4-2 ei sulgu aasta jooksul ja neil on saldod. Bilansi aasta lõpus reformi ajal võib arvestatud jooksev tulumaksu kanda raamatupidamisdokumendiga alamkontole 68-4-1:

Deebet 68-4-2 "Tulumaksu arvestamine", Krediit 68-4-1 "Tulumaksu arvestamine eelarvega".

Konto 68-4-2 "Tulumaksu arvutamine" sulgub ja järgmise aasta alguses on saldo null.

Tulu tingimuslik tulumaks / kulu - summa, mida aasta jooksul võib muuta. Uue tingimusliku tulu / kulu kajastamiseks on kaks võimalust:

tühistada eelmise aruandeperioodi tingimuslik tulu / kulu ja koguda jooksvale aruandeperioodile vastav näitaja;

korrigeerida eelmisel aruandeperioodil arvutatud tingimuslikku tulu / kulu, pöörates või täiendava kandena praeguse aruandeperioodi väärtust.

Näide 1. Väikeettevõte koostab aruandeid PBU 18/02 abil. Tulud ja kulud maksuarvestuses määratakse kassapõhiselt. Kassameetodi kasutamine on seotud ajutiste erinevuste ilmnemisega. Esimese kvartali tulemuste kohaselt on organisatsiooni maksustatav kasum 5 653,38 rubla. Raamatupidamises on majandustulemuseks 22 811,19 rubla kasumit. (tingimuslikud arvud). 2003. aasta I kvartali maksu- ja raamatupidamistulemuste erinevus tuleneb järgmisest.

1. Tulu summas 15 500 rubla. ostja ei maksa. Sellega seoses tekkinud IT kajastub:

Deebet 68-4-2, krediit 77 - 3720,00 rubla. (15 500 x 24%).

1. Kuna 2003. aasta esimeses kvartalis kasutati põhivara kulumi arvutamiseks erinevaid meetodeid, tekkis mahaarvatav ajutine erinevus ja IT kajastub selles, mis kajastub raamatupidamisarvestuses:

Deebet 68-4-2, krediit 77 - 436,57 rubla.

I kvartali IT muutmine toimub järgmiselt:

3720,00 + 436,57 \u003d 4156,57 rubla.

1. Laekus ettemakse summas 193,50 rubla. Arvestuses tekkinud SHE kajastub:

Deebet 09, krediit 68-4-2 - 38,70 rubla. (161,25 x 24%).

1. 2002. aastal oli organisatsioon kahjumis 20 000 rubla, mille jaoks see moodustati 2002. aastal summas 10 000 x 24% \u003d 2400 rubla ning 2003. aasta alguse seisuga oli konto 09 "Edasilükkunud tulumaksu varad" on sissetulev saldo - 2400 rubla. Kahjum võimaldab teil maksubaasi vähendada 30%:

5 653,38 x 30% \u003d 1 696,01 rubla.

Seega on võimalik IT-d maha kanda summas 407,04 rubla. (1696,01 x 24%) ja rekord:

Deebet 68-4-2, krediit 09 - 407,04 rubla.

I kvartali infotehnoloogia muutus on järgmine:

38,70 - 407,04 \u003d (-368,34) rubla.

1. I kvartali kogunenud tingimuslik tulu:

Deebet 99, krediit 68-4-2 - 5474,69 rubla. (22 811,19 x 24%).

Ülaltoodud valemi järgi arvutatud jooksev tulumaks on:

5474,69 - 368,34 - 4156,57 \u003d 949,77 rubla.

Nii korrigeerides tingimuslikke kulusid IT ja IT muutuste osas, saame praeguse tulumaksu, mis maksudeklaratsioonis arvutatakse maksustatava kasumi summa alusel, mida vähendatakse 2002. aasta kahjumi osal, 30% piires 2003. aasta I kvartalis saadud kasumist. g .:

5653,38 - 5653,38 x 30% \u003d 3957,37 rubla.

3957,37 x 24% \u003d 949,77 rubla.

Saadud näitajad kajastuvad kujul N 2.

Vormi N 2 "Kasumiaruanne" I kvartali fragment<*>

Kuue kuu jooksul maksude raamatupidamises kahjumis (27 797,01 rubla.) Ja raamatupidamislikus kasumis (41 172,24 rubla.). Finantstulemuste erinevus tuleneb ajutistest erinevustest, mis kajastuvad nii tekkimise korral kui ka subkonto 68-4-2 summade tagasimaksmisel.

Allkonto 68-4-2 kirjete analüüsist järeldub, et SHE muutus II kvartalis on järgmine:

6671,28 - (38,70 - 407,04) \u003d 7039,62 rubla.

Pärast I kvartali muudatuste lisamist (vt vormi N 2 fragmenti) saame IT-muudatuse kuueks kuuks:

7039,62 + (-368,34) \u003d 6671,28 rubla.

Teise kvartali infotehnoloogia muutus, nagu nähtub alamkontolt 68-4-2, on järgmine:

273,64 + 15 842,40 - 3720,00 \u003d 12 396,04 rubla.

Olles lisanud I kvartali muudatused (vt vormi N 2 fragmenti), saame esimese poolaasta muutuse IT-s:

12 396,04 + 4156,57 \u003d 16 552,62 rubla.

Jooksev tulumaks on:

9881,34 + 6671,28 - 16 552,62 \u003d 0 rubla.

Konto 68-4-2 teise kvartali lõpus on saldo 0, mille arvutamine vastab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkti 8 normidele.

Arvutame puhaskasumi näitaja:

41 172,24 - 9881,34 = 31 290,90

või 41 172,24 + 6671,28 - 16 552,62 \u003d 31 290,90.

Selle näitaja kajastamine kuue kuu kontol 99 "Kasum ja kahjum":

Kuue kuu jooksul laekus maksustamise eesmärgil kahjum, seetõttu pole õigust vähendada maksustatavat kasumit eelnevate aastate kahjumi summa võrra rohkem kui 30%. Esimeses kvartalis maha kantud SHE osa, mis moodustati 2002. aasta kahjumiga, tuleb tühistada. Arvestades eelmiste aastate kaotusest tekkinud IT mahakandmise eripära, s.o. selle väärtuse sõltuvust vastava aruandeperioodi kasumi summast, võime järeldada, et seda ITA-d kohandatakse aasta jooksul ja selle väärtus määratakse konkreetselt maksustamisperioodi (aasta) tulemuste põhjal.

Jooksev tulumaks ja puhaskasum kajastuvad vormis N 2 "Kasumiaruanne".

Vormi N 2 "Kasumiaruanne" fragment

Eelmiste maksustamisperioodide kahjum (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, artikkel 1) lubab organisatsioonil kasumi piires vähendada maksustatavat kasumit mitte rohkem kui 30%. Seega saab selgeks tulumaksu "tulumaksu" määratluse tingimuslikuks tuluks. Tingimuslik sissetulek muutub organisatsiooni jaoks reaalseks tulumaksu tasumise kokkuhoiu näol, tingimusel et organisatsioon saab järgmise 10 aasta jooksul kasumit ja sellest piisab kogu kahju katmiseks.

Näide 2. Aastal 2003 oli organisatsiooni raamatupidamises kahjum 70 000 rubla, maksuarvestuses 60 000 rubla. Erinevus tekkis seetõttu, et osa sõidukulude kulusid ei tunnustatud. Selle tulemusel moodustus püsiv maksustatav erinevus summas 10 000 rubla.

Maksuarvestuses saadi järgmised majandustulemused:

N. Strykanova

Õppealajuhataja

MIPK MSTU-s. N.E. Bauman

Sissejuhatus

Raamatupidamine PBU 18/02 alusel on tänapäeval üks raamatupidamise kõige keerulisemaid sektsioone. Paljud organisatsioonid püüavad raamatupidamisarvestuse ja maksuarvestuse vahel erinevuste minimeerimist, kuid hiljutised muudatused seadustes suurendavad olukordade arvu ainult siis, kui need tekivad. Turul pole palju tarkvaratooteid, kus kasumimaksu arvestamine ja raamatupidamisarvestus vastavalt RAS 18/02 on automatiseeritud õigel tasemel, üks neist on 1C: Raamatupidamine 8. Selles tootes on raamatupidamise püsivate ja ajutiste erinevuste arvestamine täielikult automatiseeritud. Põhivara, vahetuskursi erinevused, kui need kajastavad enamikku tootmise normaliseeritud kuludest. 1C: Raamatupidamine 8 arvutab automaatselt fikseeritud ja edasilükkunud tulumaksu varad ja kohustused, esitab erinevuste üksikasjaliku analüütilise aruande. Selle kõige eest vastutab terve rida tarkvaravahendeid ja sellega pole nii lihtne toime tulla. Tavaliselt on kasutajate mõistmine ja teadmised selle alamsüsteemi tööst piisavad, et äritegevuse raamatupidamises õigesti kajastuda. Kui aga raamatupidamisarvestuses ilmnevad vead vastavalt standardile RAS 18/02, ei pruugi kasutajad alati viga leida ja nad ei suuda raamatupidamise kõiki aspekte süstemaatiliselt kontrollida. Programm sisaldab aruandeid, kuid suure hulga erinevuste korral on raske viga leida.
  Selles artiklis räägime erinevat tüüpi vigadest, mis tekivad raamatupidamises vastavalt RAS 18/02, ja kirjeldame nende vigade leidmise ja parandamise vahendeid.

Seadusandlusnõuded.

Tulumaksu arvestamine raamatupidamises on reguleeritud Vene Föderatsiooni õigusaktidega raamatupidamise sättega PBU 18/02. Selle dokumendi kohaselt kajastatakse „tulumaks maksustamisel tulumaksuna, mis määratakse kindlaks tingimusliku kulu (tingimusliku tulu) summa põhjal, korrigeerituna püsivast maksukohustusest (varast) tuleneva edasilükkunud tulumaksu vara suurenemise või vähenemise ja aruandluse edasilükkunud tulumaksu kohustise summa võrra periood ". Seetõttu on korrektse raamatupidamise jaoks vaja alaliste maksuvarade (kohustuste) ja edasilükkunud tulumaksu varade (kohustuste) arvutamise algoritme. PBU andmetel on „püsiv maksukohustus (vara) võrdne väärtusega, mis on määratletud aruandeperioodil tekkiva tulumaksumääraga püsiva erinevuse korrutisena” ja „edasilükkunud tulumaksu varad (kohustused) võrduvad väärtusega, mis on määratletud mahaarvatava (maksustatava) ajutise tootena aruandeperioodil tekkinud kasumimaksumäära erinevused. " Edaspidi lühendatakse need maksuvarad ja -kohustused vastavalt PNO, PNA, ONA ja IT alla.
  Arvestuse õigsuse kontrollimine vastavalt standardile RAS 18/02 taandatakse järgmisele algoritmile:

• kontrollige, kas kõik erinevused on ilmnenud ja kas nende tüüp on õigesti määratletud
• ajutiste erinevuste mahaarvatavate või maksustatavate klassifikatsiooni kontrollimine

1. kontrollida püsivaid erinevusi, mis põhjustavad maksude suurenemist või vähenemist
2. iT, IT, PNO ja PNA raamatupidamisarvestuse kontrollimine ja korrektne kajastamine raamatupidamises
3. muude toimingute kontrollimine vastavalt PBU 18/02 (üle kantud kahjum; maksumäära muutmisel ümberhindlus jne)

Rakendamine programmis.Tulumaksu arvutuste õigsuse kontrollimiseks 1C programmides pakutakse raamatupidamise paralleelselt ka maksuarvestust. Maksuarvestus programmis 1C: raamatupidamist 8 rakendatakse eraldi „Maksuarvestuse kontoplaan (tulumaksu jaoks“). Tema kontod on peaaegu identsed raamatupidamisarvestusega ja raamatupidamiskannete tegemisel genereerib dokument ka eraldi raamatupidamisarvestuses maksuarvestuse kanded raamatupidamistüübiga “NU” (maksuarvestus). Mõlemat tüüpi raamatupidamise kontode vastavus on esitatud tabelis "Kontode BU ja NU vastavus". Tuleb märkida, et mitte kõigil isemajandava kontoplaani kontodel pole loodud maksuarvestuse kontosid. Näiteks on vastastikuste arvelduste kontode kõigi kontode jaoks määratud üks PV-konto (“laekumine / realiseerimine”) ja kassakontode kontodel analooge pole.

Mitmel põhjusel, näiteks erinevustena amortisatsiooniarvestuse arvutamisel või kulude arvutamisel ühikutes, võivad raamatupidamise ja maksuarvestuse tulude ja kulude hindamisel esineda erinevused. Neid erinevusi vastavalt RAS 18/02 nõuetele tuleks klassifitseerida ajutisteks ja püsivateks ning ajutisi erinevusi tuleks vara ja kohustuste liikide osas eraldi käsitleda. Kuid tegelikkuses on erinevuste korrektseks arvestamiseks sageli vaja mitte ainult teada, mis tüüpi vara ja kohustusega need on seotud, vaid isegi siduda need konkreetse vara ja kohustusega. Seetõttu otsustati neid erinevusi arvesse võtta samadel kontodel kui varasid, samade analüütiliste raamatupidamisandmetega. See tähendab, et erinevused tuleks teha eraldi postitustena. Erinevused on seotud raamatupidamisega, kuid raamatupidamisregistri ülesehituse keerukamaks tegemise vältimiseks otsustati need maksuregistrisse kanda. Püsivad erinevused kantakse registrisse raamatupidamistüübiga “PR” ja ajutise “BP”. Sellest selgub, et korrektse raamatupidamise jaoks on iseloomulik võrdsus BU \u003d NU + PR + BP, kusjuures vasak külg on fikseeritud raamatupidamisregistris (regulaarne postitamine) ja parem külg maksuregistris (kuni kolm tehingut tehingu kohta). See võrdsus peab olema täidetud liikumiste ja saldode osas kõigil kontodel, mille kohta on kehtestatud kirjavahetus.
Programm 1C: raamatupidamine 8 genereerib automaatselt maksukontodele postitused. Selleks on kõigis dokumentides võimalik täpsustada maksuarvestuse kontosid ja funktsioone tehingute summa määramiseks. Niisiis, maksuarvestuses aktsepteeritud tulude ja kulude summad on dokumentides näidatud raamatupidamislikest eraldi ning püsivate erinevustega seotud summad täpsustatakse dokumentides tavaliselt ka selgesõnalisel kujul või neid saab määrata mõne täiendava detailiga, näiteks kuluartiklitega. Ajutiste erinevuste summad määratakse peaaegu alati ülaltoodud võrdsuse alusel, see tähendab, et need arvutatakse järgmise valemi abil: BP \u003d BU - NU - PR. Kui kasutaja loob raamatupidamisarvestuse käsitsi sissekanded, peab ta ise looma raamatupidamisarvestuse kanded ja jälgima võrdsuse rakendamist.

Arvutatud ajutised erinevused jagatakse varade ja kohustuste liikide kaupa ning vastavus maksutoodete kontode tüüpide ja kontode vahel leitakse spetsiaalse “Varade ja kohustuste liikide tabeli” järgi, mis on programmi koodis jäigalt fikseeritud.
  Iga kuu lõpus toimub dokument “Kuu sulgemine”, mis määrab PNO ja PNA, IT ja IT kogused raamatupidamisregistrisse “Maks” kantud PR ja BP andmete põhjal. Dokument genereerib postitused kontole 68.04.2 (“Tulumaksu arvutamine”) vastavalt järgmisele algoritmile:

Püsiva maksukohustuse määramisel võetakse aluseks maksukonto 90 ja 91 (va alamkontod 90.09 ja 91.09) deebetkäive, mille raamatupidamistüüp “PR” korrutatakse tulumaksumääraga ja kirjendatakse konto 99.02.3 “Püsiv maksukohustus” deebetisse. tulemusega 68.04,2.
Püsiva maksuvara määramisel võetakse aluseks maksukontode 90 ja 91 (va alakontod 90.09 ja 91.09) krediidikäive, mille raamatupidamistüüp “PR” korrutatakse tulumaksumääraga ja kajastatakse sama konto laenus 99.02.3.
Edasilükkunud tulumaksu arvutamiseks kasutatakse varade ja kohustuste liikide ning maksuarvestuse kontode vastavuse spetsiaalset tabelit. See tabel on programmi koodis fikseeritud. Arvestuse võib esitada kahes osas:
Kui maksuarvestuses saadakse kasumit, siis kontrollitakse, kas on võimalik varasemate aastate kahjumit tasaarvestada. St. kui maksuarvestuse konto 99 deebetjääk, mis on korrutatud tulumaksumääraga, on suurem kui kontol 09 oleva lõpliku deebetkonto saldo kujul "Kasum ja kahjum", luuakse selle erinevuse summa jaoks konto 09 deebet kreeditilt 68.04.2. Kui vähem - juhtmestik toimub vastupidises suunas.
  Iga vara või kohustise liigi puhul arvutatakse maksuarvestuskontodel arvutatud summad (mis on määratletud ülaltoodud tabelist) raamatupidamise tüübi “BP” järgi. Ülejäänud varade ja kohustuste liikide saadud hinnangute põhjal arvutatakse edasilükatud ja kajastatud maksukohustused, sõltuvalt paljudest tingimustest, näiteks kontode aktiivsus / passiivsus, deebet- ja kreeditsaldode suurus. Pärast seda kajastatakse edasilükkunud tulumaksu kohustused raamatupidamiskirjetel “Dt 68.04.2 Kt 77” (IT kajastamine) või “Dt 77 Kt 68.04.2” (IT tagastamine); ja edasilükkunud tulumaksu varad kirjendatakse kirjetega “Dt 09 Kt 68.04.2” (IT kajastamine) või “Dt 68.04.2 Kt 09” (IT tagastamine).
Raamatupidamisliku kasumi või kahjumi summa, mis on korrutatud kasumi maksumääraga, kirjendatakse “Dt 99.02.1 Kt 68.04.2” või “Dt 68.04.2 Kt 99.02.2”
Konto 68.04.2 saldo kantakse kontole 68.04.1 “Arveldused tulumaksu eelarvega”
Süsteem ei sisalda andmeid tulumaksumäära suuruse kohta. Kummalisel kombel on see tulumaksu esimesel arvutamisel üsna tavaline olukord. Tuleb märkida, et määrad tuleb iga organisatsiooni jaoks täpsustada.

Süsteem ei täida tabelit “Kontode BU ja OU vastavus”, mis kehtestab seose raamatupidamisarvestuse ja maksuarvestuse vahel. See tabel täidetakse automaatselt, kui alustate andmebaasis töötamist, seega puudutab viga ainult käsitsi lisatud kontosid, st kui lisame olemasolevale kontole näiteks uue alamkonto, peaksite selle jaoks vastava maksukonto märkima.
Samuti, kuna kasutajatel on raske ja kättesaamatu muuta varade ja kohustuste tüüpide suhete tabelit maksuarvestuse kontodega, ei pruugi süsteem tulumaksu kontodele uute kontode loomisel leida tabeli järgi vajalikku korrespondentsi ja arvutada valesti. See juhtub sageli uute raamatupidamissektsioonide automatiseerimisel. Seda probleemi saab lahendada ainult konfiguratsiooni viimistlemisega, kuid see on väga lihtne.
Formeerimise postitamise põhimõtte kohaselt saame, et raamatupidamisandmed peaksid olema võrdsed maksuarvestuse andmete ning püsivate ja ajutiste erinevustega. Seetõttu iseloomustab korrektse raamatupidamise võrdsus: BU \u003d NU + PR + BP. Põhimõtteliselt tuleks seda võrdsust täita kõigi kontode, millele vastavus on kindlaks tehtud, saldode ja käibe osas, kuid isegi maksuarvestuse raamatupidamisarvestuse tavapärases seadistuses ei vasta kõik kontod sellele nõudele. Näiteks ei pruugi palgakonto käive kokku langeda kõigi vastastikuseid arveldusi arvestavate kontode pöörete summaga. Sel juhul peaksite leidma kõik kontod, kus reeglit rikutakse, ja hindama, kas see tõepoolest põhjustab tõrke. Standardkonfiguratsioonis kasutatakse võrdsuse kontrollimiseks aruandeid “Raamatupidamis- ja maksuarvestuse andmete võrdlus”
Kui edasilükkunud tulumaksu vara ja / või kohustused on arvutatud korrektselt, peaks kõigi kontode, välja arvatud 90 ja 91, igakuine käive maksutoodangus raamatupidamistüübiga „BP” korrutatuna tulumaksumääraga olema võrdne kuukäibega raamatupidamises kontodel 77 ja 09. (Pealegi on seda võrdlust kõige parem teha varade ja kohustuste liikide osas). Selle võrdsuse mittejärgimine näitab vigade olemasolu. Sarnase kontrolli saab läbi viia ka tavaaruandega „Abi arvutamine“ Püsivad ja ajutised erinevused ”.
Kui püsiva maksuvara ja / või -kohustiste arvutamine on õigesti tehtud, siis on see võrdsus tõene: raamatupidamiskonto tüüpi PR-ga raamatupidamise kontode 90 ja 91 igakuine käive, mis on korrutatud tulumaksumääraga, võrdub konto 99.02.3 kuukäibega (PNO + PNA) raamatupidamises. Seetõttu on võrdõiguslikkuse mittetäitmine viga.
käsitsi postituste loomine. Samuti tuleb öelda, et selle reegli rikkumine ei tähenda tingimata eksimust tulumaksu arvutamisel.
Konto 68.04.2 ("Tulumaksu arvutamine") tuleks luua ainult automaatselt, ilma käsitsi sisestamata.
Korraliku raamatupidamise korral ei tohiks 99. kontol nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses käsitsi postitusi teha.

Bilansi ümberkujundamine on jooksva aasta raamatupidamise ja maksuarvestuse viimane toiming. Programmides "1C" on see protseduur automatiseeritud. Selle olemuse avalikustamiseks on aga vaja tutvuda aruandeperioodil PBU 18/02 abil finantstulemuse kujunemist ja tulumaksu arvutamist käsitleva teabe kajastamise korraga. Neid küsimusi käsitlevad 1C: Servistrend konsultandid.

Alustuseks tuletame meelde, millised toimingud kajastati raamatupidamises ja aruandluses kasumimaksu arvutamisel. Esimese kvartali, kuue kuu, üheksa kuu, aasta tulemuste põhjal kasumimaksuarvestuse raamatupidamis- ja finantsaruannete kajastamisel teostab organisatsioon järgmiste kontode muudatustega salvestatud toiminguid (digitaalne kood ja kontode nimed antakse vastavalt programmide kontoplaani standardseadetele " 1C "):

Deebet 90,9 "Müügikasum / -kahjum" Krediit 99.1 "Kasum ja kahjum" - jooksva perioodi majandustulem (kasum); Deebet 91.9 "Muude tulude ja kulude saldo" Krediit 99.1 "Kasum ja kahjum" - jooksva perioodi finantstulemus (saadud kahjum); Deebet 99.1 "Kasum ja kahjum" Krediit 90.9 "Kasum / kahjum müügist" Deebet 99.1 "Kasum ja kahjum" Krediit 91.9 "Muude tulude ja kulude saldo" - igakuised tulumaksu ettemaksed; Deebet 68.4.1 "Arveldused eelarvega" Krediit 51 "Arvelduskonto" - tingimuslik tulumaksukulu, mis on arvutatud raamatupidamisandmete järgi (teenitud kasum); Deebet 99.2.1 "Tulumaksu tingimuslik kulu" Krediit 68.4.2 "Tulumaksu arvutamine" - raamatupidamisandmete järgi arvutatud tingimuslik tulu tulumaksust (tekkinud kahju); Deebet 68.4.2 "Tulumaksu arvutamine" Krediit 99.2.2 "Tingimuslik tulumaks" - püsiv maksuvara, mis põhineb aruandeperioodil tehtud tehingutel positiivsete püsivate erinevustega; Deebet 99.2.3 "Püsiva maksuvarad ja -kohustused" Krediit 68.4.2 "Tulumaksu arvutamine" - aruandeperioodil tehtud toimingutel põhinevad püsivad maksukohustused negatiivsete püsivate erinevustega; Deebet 68.4.2 "Tulumaksu arvutamine" Krediit 99.2.3 "Püsiva maksuvarad ja -kohustused" - edasilükkunud tulumaksu varad, mis põhinevad aruandeperioodil tehtud toimingutel mahaarvatavate ajutiste erinevustega tekkepõhiselt; Deebet 09 "Edasilükkunud tulumaksu varad" Krediit 68.4.2 "Tulumaksu arvestamine" - tagasimaksmisel; Deebet 68.4.2 "Tulumaksu arvestamine" Krediit 09 "Edasilükkunud tulumaksu varad" - mahakandmisel; Deebet 99.1 "Kasum ja kahjum" Krediit 09 "Edasilükkunud tulumaksu varad" - edasilükkunud tulumaksu kohustused aruandeperioodil tehtud toimingute alusel koos tekkepõhiste maksustatavate ajutiste erinevustega; Deebet 68.4.2 "Tulumaksu arvestamine" Krediit 77 "Edasilükkunud tulumaksu kohustused" - tagasimaksmisel; Deebet 77 "Edasilükkunud tulumaksu kohustused" Krediit 68.4.2 "Tulumaksu arvestamine" - mahakandmisel; Deebet 77 "Edasilükkunud maksukohustused" Krediit 99.1 "Kasum ja kahjum".

Edasilükkunud tulumaksu varad ja kohustused kantakse maha nende varade (kohustuste) võõrandamisel, millega need olid seotud.

Ühest aruandeperioodist teise liikudes muutuvad ülaltoodud näitajate summad. Ja iga aruandlusperioodi kohta võetakse nende väärtus uuesti arvelt (eelmise perioodi tulemuste põhjal kogunenud summa võetakse täielikult tagasi) või korrigeeritakse lisatasu või summa osa tühistamisega, mis on määratletud kui erinevus näitajate väärtuste vahel, mis on arvutatud vastavalt aruandeperioodi ja eelmiste perioodide tulemustele. Tingimusliku tulumaksukulu (-tulu) korrigeerimise tulemusel kajastades bilansis fikseeritud ja edasilükkunud tulumaksu varasid ja kohustusi, omandab konto 68.4.2 krediidi jääk “Tulumaksu arvutamine” väärtuse, mis võrdub aruandeperioodi tegelikust kasumist arvutatud maksusummaga moodustatud maksuraamatutes. See summa määratakse kindlaks tuludeklaratsioonis ja selle alusel arvutatakse eelarvesse üle kantud tulumaksu ettemaksed. Seega moodustuvad jooksva tulumaksu, edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste aastased näitajad järk-järgult (kumulatiivselt aasta algusest).

A) bilansis

• rida 145 - edasilükkunud tulumaksu varade jääk.

• rida 240 - lühiajaliste nõuete koosseisus, sealhulgas tulumaksu eelarvesse enammakstud summad;
• rida 470 - jaotamata kasum hõlmab aasta algusest arvutamisel saadud majandustulemust;
• rida 515 - edasilükkunud tulumaksu kohustuste jääk.

• rida 624 - maksude ja tollimaksude koosseisus, kaasa arvatud tulumaks eelarvesse võlgnevused.

B) kasumiaruandes

• rida 140 - kasum (kahjum) enne makse, kokku;
• rida 141 - edasilükkunud tulumaksu varad;
• rida 142 - edasilükkunud tulumaksu kohustused;
• rida 150 - jooksev tulumaks;
• pikendusrea 151 järgi - maha kantud edasilükkunud tulumaksu varad ja kohustused, mis muudavad puhaskasumi näitajat;
• rida 190 - aruandeperioodi algusest pärineva kumulatiivse kogusumma majandustulem, arvutatuna saadud (puhaskasum, kahjum);
• rea 200 viide - alalised maksuvarad ja -kohustused.

Arveldusseisund eelarvega aruandeperioodi lõpus on määratletud kontojäägi 68.4 "Tulumaks" saldoga. Aruandeaasta raamatupidamises on konto 68.4.1 "Arveldused eelarvega" ja konto 68.4.2 "Tulumaksu arvutamine" kreeditil eraldi eelarvesse kantud summa ja kogunenud tulumaks.

Saldo reformeerimine toimub 1C programmides 31. detsembri dokumendi "Kuu lõpp" rakendamise ajal. Selles dokumendis peate määrama kinnituslipu positsioonis "bilansi ümberkujundamine".

Detsembrikuu ja sellest tulenevalt jooksva aasta sulgemiseks toimingute tegemiseks tuleb järjestikku teha järgmised toimingud.

1. Postitage aruandeaasta 31. detsembri dokument (menüü "Dokumendid") "Kuu lõpp", märkides kõik ruudud, välja arvatud neli viimast (joonis 1).

Joon. 1. Kuu lõpp

Selles etapis määratakse kindlaks aruandeaasta finantstulemus (kasum või kahjum), mis lahutatakse kontode 99.1 "Kasum ja kahjum" krediidi (deebet) kontode 90.9 ja 91.9 deebetitest (kreeditist).

2. Postitage aruandeaasta 31. detsembri dokumendi (menüü "Maksuarvestus") "Regulaarsed toimingud maksuarvestuses", märkides kõik valitud ruudud, välja arvatud viimane (joonis 2).

Joon. 2. Kuu sulgemine maksukontodel

Pärast selle dokumendi koostamist võib ilmneda püsivad ja ajutised erinevused tulumaksu maksustamisbaasi ja raamatupidamise finantstulemuse vahel.

3. Viige läbi teine \u200b\u200baruandlusaasta 31. detsembri dokument “Kuu lõpp”, märkides ruudud ainult RAS 18/02 kohaste toimingutega seotud asukohtades (joonis 3).

Joon. 3. Kuu lõpp (PBU 18/02 taotlus)

PBU 18/02 rakendamisel kajastatakse, makstakse tagasi ja kantakse maha edasilükkunud ja püsivad maksusüsteemiga seotud varad ja kohustused, mille tõttu alamkonto 68.4.2 laenust tulenev jooksev tulumaks omandab väärtuse, mis võrdub tulumaksudeklaratsioonis arvutatud väärtusega, see tähendab maksuarvestuses .

Ülaltoodud toimingute jada vastab kuu igakuisele sulgemistoimingule aruandeaastal.

4. Viige läbi veel üks aruandlusaasta 31. detsembri kuupäevaga dokument „Kuu lõpp”, määrates operatsiooni „Saldo muutmine” jaoks ainult ühe ruudu (joonis 4).

Joon. 4. Tasakaalu reformatsioon

5. Viige läbi teine \u200b\u200baruandeaasta 31. detsembri dokument “Maksuarvestuse regulatiivsed toimingud”, märkides ka operatsiooni “Maksukontode sulgemine” ainult ühe ruudu (joonis 5).

Joon. 5. Maksukontode sulgemine

Praegu viitavad mõned eksperdid bilansi reformi osana ka tulumaksukontode 68.4.1 “Arveldus eelarvega” ja 68.4.2 “Tulumaksu arvutamine” sulgemisele. See toiming viiakse läbi käsitsi. Selleks peate läbi viima dokumendi "Raamatupidamise teave" (menüü Logid, üldised dokumendid).

Seega sisestasime viimase tehingu aruandlusaasta ettevõtlusarvestuse ajakirja. Tasakaalu reformitakse. Maksukontod suletud. Kasumi ja kahjumi ning tulumaksu arvestamine algab uuel aastal algusest peale, "nullist".

Ja nüüd kaalume, milliseid postitusi 1C loob: Arvestus toimub automaatselt ülaltoodud dokumentide läbiviimisel.

1. Tulumaksu aasta jooksul tehtud ettemaksete summad arvestatakse jooksvasse tulumaksu maha:

Deebet 68.4.2 "Tulumaksu arvestamine" Krediit 68.4.1 "Arveldused eelarvega".

Sõltuvalt organisatsiooni otsusest sulgeda ülalnimetatud allkontod, saab teha järgmisi toiminguid.

2. Tulumaksu enammakstud summa võib kanda alamkonto 68.4.1 deebetilt spetsiaalselt loodud konto 68 alamkontole "eelmistel perioodidel tulumaksu enammakstud summa" või arvatakse edasilükkunud tulumaksu vara hulka:

Deebet 09 "Edasilükkunud maksuvarad" (maksu enammakstud maksed) Krediit 68.4.1 "Arveldused eelarvega".

3. Tekkinud tulumaksuvõlg kantakse konto 68.4.2 krediidilt konto 68 spetsiaalselt loodud alamkonto kreedit "Võlg tulumaksu eelarvele" alla.

4. Konto 90 allkontode saldot debiteeritakse alamkontode 1-8 krediidilt (deebetilt) konto 90. 9 "Kasum, müügikahjum" krediiti (deebet).

5. Konto 91 alamkontode saldo debiteeritakse kontode 91.1 "Muud tulud" ja konto 91.9 "Muud tulud ja kulud" deebet (krediit) 91.2 "Muud kulud" krediidi (deebiti) alt.

6. Konto 99 "Kasum ja kahjum" alamkontode saldo debiteeritakse kontode 99.2.1 "Tingimuslik tulumaksukulu", 99.2.2 "Tingimusliku tulumaksu kasum", 99.2.3 "Püsiva maksuvara" kontode krediit (deebet). ja kohustused "alamkonto 99.1" Kasum ja kahjum "deebetis (krediidis).

Kuidas need postitused programmis kajastuvad, vt joonis 6.

Joon. 6. Reformatsiooni saldo postitamine.

7. Kontole 99.1 "Kasum ja kahjum" moodustatud saldo, nimelt aruandeaasta puhaskasum (kahjum) kantakse kontole 84 "Jaotamata kasum (katmata kaotus)":

Deebet 99,1 Krediit 84 - saadud kasum; Deebet 84 Krediit 99,1 - saadud kahju.

Selle tulemusel pole uue aruandeaasta alguses alamkontodel 68.4.1, 68.4.2 ega kontodel 90, 91, 99 saldosid.

Maksustamisperioodi lõpus sulgeb programm 1C ka maksukontoid - raamatupidamiskontode analooge maksuarvestuses.

Kui organisatsioon kannab kahjumit, jõustub selle arvestamise erimenetlus, mis on kindlaks määratud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus.

Reeglina kantakse kahjum edasi. St praeguse perioodi maksubaasi ei vähendata selle kaotuse summa võrra, see vähendab järgmise kümne aasta maksubaasi. Ja vastavalt PBU 18/02 reeglitele põhjustab tulevase tulumaksu maksubaasi ja vastavalt ka tulumaksu vähendamine organisatsiooni maksuvara moodustamist (PBU 18/02 punktid 11, 14).

Vaatleme näiteks maksukahjumite arvestamist.

Näide

Raamatupidamisandmete kohaselt saadi kahjumit (-100 000 rubla).

Kui organisatsioon sai aruandlusperioodil (maksustamisperioodil) kahjumit, kajastatakse selle perioodi maksuarvestuses tulumaksu maksustamisbaas nulliga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 lõige 8). Seega on raamatupidamises raamatupidamises positiivne erinevus tulumaksu maksustamisbaasi ja raamatupidamiskahjumi vahel, meie näites on see 100 000 rubla.

Maksuarvestuses kantakse kahjumi summa edasi ja see vähendab järgmiste aruandeperioodide (maksustamisperioodide) maksubaasi mitte rohkem kui 30%.

Raamatupidamises ei põhjusta see tehing tulevikus finantstulemuste muutumist ja seetõttu kajastatakse see vastavalt PBU 18/02 paragrahvile 11 mahaarvatava ajutise erinevusena (100 000 rubla). PBU 18/02 klausel 14 määrab, et aruandeperioodil, kui tekivad mahaarvatavad ajutised erinevused, kajastab (majandus) üksus edasilükkunud tulumaksu vara oma raamatupidamisdokumentides. See on tulumaksu summa, mis peaks tingima järgmistel aruandeperioodidel eelarvesse kogunenud ja makstava tulumaksu vähenemise.

Edasilükkunud tulumaksu varad kajastatakse raamatupidamises põhivarana (punkt 17, 23 PBU 18/02).

Meie näites on kahju 100 000 rubla. - mahaarvatav ajutine erinevus.

Deebet 68.4.2 Krediit 99.2.2 - 24 000 rubla (100 000 rubla x 24%) - tingimuslik tulumaksutulu kajastub vastavalt PBU 18/02 paragrahvile 20; Deebet 09 Krediit 68.4.2 - 24 000 hõõruda. (100 000 rubla. X 24%) - kajastatud edasilükkunud tulumaksu vara.

Kontojääk 68.4.2 "Jooksva tulumaksu arvutamine" on raamatupidamisandmete kohaselt võrdne nulliga (24 000 rubla - 24 000 rubla \u003d 0). See vastab tulumaksu summale, mis kajastub tuludeklaratsioonis, see tähendab maksuarvestuses.

Maksumaksjatena tunnustatakse kõiki organisatsioone, olenemata nende staatusest. Eelarvega arveldamise olukord kajastub kontol 68 “Maksude ja lõivude arvutused”. Arvestuste analüüs annab aimu kogunenud ja täidetud kohustustest, krediidi- või maksuvõlgade olemasolust.

Konto funktsioon 68

Oma majandustegevuse tulemuste kohaselt peaksid organisatsioonid ja ettevõtjad kandma osa oma vahenditest eelarve kasuks. Üksikisikutel on samad kohustused.

Juriidiliste isikute maksustamine kajastab raamatupidamises 68 kontot. Konto moodustab ka tehingud eelarveliste kohustuste tasumisega 68.

68 konto - aktiivne või passiivne?

Arvepidamise kontol 68 võib olla nii deebet- kui ka kreeditsaldot, sõltuvalt võla iseloomust. Maksukohustuste enammaksmise korral muutub jääk deebetiks. Võlgade korral asub see summa, mille soovite eelarvesse kanda, krediidisaldodel.

Konto 68 analüütilist raamatupidamist peetakse igat tüüpi maksude kohta eraldi. Lõpptulemus võetakse kokku, samal ajal kui ühe makse puhul võib saldo võtta deebetväärtuse, teise makse puhul krediidi.

Seega kuulub konto 68 aktiivsete-passiivsete kontode rühma. Nende kirjete saldo laiendatakse, see tähendab, et deebet kajastub bilansivaras, samas kui krediit on osa kohustusest.

Raamatupidamises konto 68

Majandustegevuse tulemustel põhinevate maksukohustuste arvutamisel kasutatakse kontot 68. Igal maksuliigil, mille organisatsioon peab üle kandma, on oma alakonto.

Tekkepõhise meetodi järgi eristatakse järgmisi maksuliike:

1. Vara Tasutakse objekti omandiõiguse eest - transport, maa, vara organisatsiooni bilansis. Maksud arvestatakse maksustatava baasi väärtuse põhjal, ei sõltu ettevõtte tulemustest.
2. Kaudsed maksud sisalduvad pakutavate toodete või teenuste hinnas (käibemaks, aktsiisimaksud, tollimaksud). Lõppmaksjaks peetakse otsest tarbijat.
3. Majandustegevuse tulemustelt makstavad maksud. Need arvutatakse kasumi põhjal.

Krediidikonto 68 näitab kogunenud summasid, mis tuleb eelarvesse üle kanda. Andmed peaksid kokku langema maksudeklaratsioonide - deklaratsioonide, arvutuste - tulemustega. Konto deebet 68 näitab toiminguid võla tasumiseks või maksukohustuste vähendamiseks.

Konto postitamine 68

Kõigi maksuliikide puhul toimub analüütiline raamatupidamine. Konto 68 vastavus sõltub toimingu olemusest, nagu iseloomustatakse üksikjuhtudel 68 konto - aktiivne või passiivne. Niisiis, debiteeri ct. 68 moodustatakse järgmistel juhtudel:

1. Eelarvesse tasumisel - 68 Dt - Kt 51.
2. Sisendkäibemaksu olemasolul - Dt 68 - Kt 19 - nõustuge saadud kaupade ja teenuste käibemaksu mahaarvamisega.

Laenu korral võib konto 68 raamatupidamisarvestuses moodustada järgmise:

• Dt 99 - Kt 68 - tulumaks;
• Dt 91 - Kt 68 - kajastas käibemaksu muu (põhitegevuseta) tegevuse müügilt;
• Dt 90 - Kt 68 - käibemaks sisaldub kauba väärtuses;
• Dt 70 - Kt 68 - töötasu arvutamisel kogunenud üksikisiku tulumaks, kasutatakse kontot 68. 1.

Maksukohustuste tasaarvestamisel näeb tehing välja järgmine:

• Dt 68 - Ct 68, arvestage. 68 alamkonto vastavad operatsioonis osalevate maksuliikide kohta. Maksukrediit viiakse läbi maksutõrje kinnituse olemasolul sama tüüpi (föderaalse, piirkondliku, kohaliku) eelarve raames.

Näide 1

Kogunenud töötasu summas 45 000 rubla. Peeti kinni ja kanti üksikisiku tulumaksu eelarvesse summas 5850 rubla. Üksikisiku tulumaksu kajastamiseks tehingutes kasutatakse kontot 68 1:

• Dt 26 - Kt 70 - 45 000 rubla - palgafond;
• Dt 70 - Kt 68 1 - 5850 rubla - kinni peetud üksikisiku tulumaksust;
• Dt 68 1 - Kt 51 - 5850 rubla - PIT kantakse eelarvesse.

Näide 2

Ostetud kaubad väärtuses 47 200 rubla, sh käibemaks 18% 7200 rubla. Müügil valmistatud tooted väärtusega 88 500 rubla, sealhulgas käibemaks 18% 13 500 rubla. Eelarvesse on vaja kanda maks 6300 rubla ulatuses. Käibemaks kirjendatakse 68 allkontona 2.

• Dt 26 - Kt 60 - 40 000 rubla - kaubad kapitaliseeritakse tarnijalt;
• Dt 19 - Kt 60 - 7200 rubla - kajastas sisendkäibemaksu;
• Dt 62 - Kt 90 - 88 500 rubla - toodete müük ostjale;
• Dt 90 - Kt 26 - 75 000 rubla - näidatakse ilma käibemaksuta müüdud kaupade maksumus;
• Dt 90 - Kt 68 2 ―13 500 rubla - kauba müümisel klientidele võetakse käibemaksu;
• CT 68 2 - Dt 19 - 6300 rubla - tasumisele kuuluv käibemaksusumma.

Konto analüüs 68

Üksikasjalikumalt saab ettevõtte maksude arvutamise seisu vaadata konto 68. alamkontode analüüsimisega. Iga maks või kogum vastab eraldi alamkontole, arvutused tehakse ka üksteisest eraldi. Praegune loetelu on fikseeritud subjekti arvestuspõhimõtetes,

Konto sünonüümid on: skoor 68.4,1, skoor 68-04-1, skoor 68/04/1, skoor 68 04 1, skoor [e-posti aadress on kaitstud]@1

Omadused / konto kirjeldus:

Alamkonto 68.04.1 "Arveldused eelarvega" eesmärk on võtta kokku teave organisatsioonide tulumaksu ja kasumi maksustamise eelarvega tehtavate arvutuste kohta. See konto ei kajasta tulumaksusumma arvutamise üksikasju, mis on tehtud vastavalt PBU-le 18/02 “Tulumaksu arvutamise arvestus”.

Organisatsioonid, mis ei rakenda PBU 18/02 sätteid, kajastavad eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu laekumist (või eelarvest võlgnetava summa vähenemist) selles alamkontol vastavalt kontole 99.01 "Kasum ja kahjum".

PBU 18/02 sätteid kohaldavad organisatsioonid kajastavad sellele alamkontole eelarvesse tasumisele kuuluva jooksva tulumaksu laekumist (või eelarvest võlgnetava summa vähenemist) vastavalt alamkontole 68.04.2 "Tulumaksu arvutamine".

Analüütilist raamatupidamist peetakse vastavalt eelarvetele, millele makstakse maksu (alampro "Eelarvetasemed"). Subkonto võib võtta järgmisi väärtusi:

- "föderaalne eelarve",

- "piirkondlik eelarve",

- "Kohalik eelarve."

Emakonto kirjeldus: Konto 68.04 "Tulumaks" kirjeldus

Äritegevus:

"Algsaldode kirjendamine: tulumaks"

Mis dokumendis seda tehakse? 1s: Raamatupidamine 2.0 / 1s: Raamatupidamine 3.0:
- Algusbilansside sisestamine  menüüs "Ettevõte" toimingu tüüp: " Maksude ja lõivude arveldamine (kontod 68, 69) "

"Raha ülekandmine organisatsiooni kontolt võla tasumiseks eelarvesse tulumaksuga"

Mis dokumendis seda tehakse? 1s: Raamatupidamine 2.0 / 1s: Raamatupidamine 3.0:
- Kustutamine arvelduskontolt  menüüs "Pank" toimingu tüüp: " Maksuülekanne "